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<!DOCTYPE html>

<title>Steuerschuldner</title>

</head>

<h1 id="firstHeading" class="firstHeading mw-first-heading"><span class="mw-page-title-main">Steuerschuldner</span></h1>

</header>

</div>

<div id="mw-content-text" class="mw-body-content mw-content-ltr" lang="de" dir="ltr"><div class="mw-content-ltr mw-parser-output" lang="de" dir="ltr"><p><b>Steuerschuldner</b> (auch <i>Steuersubjekt</i>) ist in der <a href="Finanzwissenschaft" title="Finanzwissenschaft">Finanzwissenschaft</a> und <a href="Steuerlehre" title="Steuerlehre">Steuerlehre</a> eine <a href="Person" title="Person">Person</a>, die den gesetzlichen <a href="Tatbestand" title="Tatbestand">Tatbestand</a> einer <a href="Steuerart" class="mw-redirect" title="Steuerart">Steuerart</a> verwirklicht und die materielle <a href="Steuerpflicht" title="Steuerpflicht">Steuerpflicht</a> zu erfüllen hat. Pendant ist der <a href="Steuergl%C3%A4ubiger" title="Steuergläubiger">Steuergläubiger</a>.

</p>

<div class="mw-heading mw-heading2"><h2 id="Allgemeines">Allgemeines</h2></div>

<p>Personen, die als Steuerschuldner in Frage kommen, sind <a href="Nat%C3%BCrliche_Person" title="Natürliche Person">natürliche</a> oder <a href="Juristische_Person" title="Juristische Person">juristische Personen</a>. Die vom Steuerschuldner zu entrichtende <a href="Steuerschuld" class="mw-redirect" title="Steuerschuld">Steuerschuld</a> ist Grundlage des <a href="Steuerschuldverh%C3%A4ltnis" title="Steuerschuldverhältnis">Steuerschuldverhältnisses</a>. Es ist ein <a href="Gesetzliches_Schuldverh%C3%A4ltnis" title="Gesetzliches Schuldverhältnis">gesetzliches Schuldverhältnis</a>, das aus Steuergläubiger und Steuerschuldner besteht.<sup id="cite_ref-1" class="reference"><a href="#cite_note-1"><span class="cite-bracket">[</span>1<span class="cite-bracket">]</span></a></sup> <a href="Zahlungspflichtiger" title="Zahlungspflichtiger">Zahlungspflichtiger</a> ist der Steuerschuldner, <a href="Zahlungsempf%C3%A4nger" title="Zahlungsempfänger">Zahlungsempfänger</a> der Steuergläubiger. Steuerschuld ist die vermögensrechtliche Verpflichtung des Steuerschuldners im Steuerschuldverhältnis, den <a href="Steueranspruch" title="Steueranspruch">Steueranspruch</a> des Steuergläubigers zu erfüllen.<sup id="cite_ref-2" class="reference"><a href="#cite_note-2"><span class="cite-bracket">[</span>2<span class="cite-bracket">]</span></a></sup>

</p>

<div class="mw-heading mw-heading2"><h2 id="Steuerschuld">Steuerschuld</h2></div>

<p>Die jeweilige Steuerschuld entsteht, „sobald der <a href="Tatbestand" title="Tatbestand">Tatbestand</a> verwirklicht ist, an den das <a href="Steuergesetz" title="Steuergesetz">Steuergesetz</a> die <a href="Leistung_(Recht)" title="Leistung (Recht)">Leistungspflicht</a> knüpft“ (<span class="-print"><a rel="nofollow" class="external text" href="https://www.gesetze-im-internet.de/ao_1977/__38.html">§ 38</a></span> <a href="Abgabenordnung" title="Abgabenordnung">AO</a>). Eine Steuerschuld entsteht also mit Tatbestandsverwirklichung und nicht erst mit Tätigwerden einer <a href="Finanzbeh%C3%B6rde" title="Finanzbehörde">Finanzbehörde</a>. <i>Wer</i> die Steuerschuld zu erfüllen hat, wer also Steuerschuldner ist, richtet sich nach den Steuergesetzen (<span class="-print"><a rel="nofollow" class="external text" href="https://www.gesetze-im-internet.de/ao_1977/__43.html">§ 43</a></span> AO). So ist im <a href="Einkommensteuergesetz_(Deutschland)" title="Einkommensteuergesetz (Deutschland)">Einkommensteuergesetz</a> (EStG) als <a href="Steuerobjekt" title="Steuerobjekt">Steuerobjekt</a> das <a href="Einkommen" title="Einkommen">Einkommen</a> definiert, wodurch jede natürliche Person mit <a href="Wohnsitz_(Deutschland)" title="Wohnsitz (Deutschland)">Wohnsitz</a> oder <a href="Gew%C3%B6hnlicher_Aufenthalt" title="Gewöhnlicher Aufenthalt">gewöhnlichen Aufenthalt</a> im <a href="Inland" title="Inland">Inland</a> zum Steuerschuldner wird (<span class="-print"><a rel="nofollow" class="external text" href="https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__1.html">§ 1</a></span> Abs. 1 <a href="Einkommensteuergesetz_(Deutschland)" title="Einkommensteuergesetz (Deutschland)">EStG</a>), wenn sie mindestens eine <a href="Einkunftsart_(Deutschland)" title="Einkunftsart (Deutschland)">Einkunftsart</a> (<span class="-print"><a rel="nofollow" class="external text" href="https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__2.html">§ 2</a></span> Abs. 1 EStG) erzielt. Auch wenn die Person im Inland weder einen Wohnsitz noch ihren gewöhnlichen Aufenthalt hat oder zu einer inländischen juristischen Person des öffentlichen Rechts in einem <a href="Dienstverh%C3%A4ltnis" title="Dienstverhältnis">Dienstverhältnis</a> steht und dafür <a href="Arbeitslohn" class="mw-redirect" title="Arbeitslohn">Arbeitslohn</a> aus einer inländischen öffentlichen Kasse bezieht, ist sie Steuerschuldner (<a href="Welteinkommensprinzip" title="Welteinkommensprinzip">Welteinkommensprinzip</a>; <span class="-print"><a rel="nofollow" class="external text" href="https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__1.html">§ 1</a></span> Abs. 1 EStG), wenn sie mindestens eine Einkunftsart (<span class="-print"><a rel="nofollow" class="external text" href="https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__2.html">§ 2</a></span> Abs. 1 EStG) erzielt. Die Steuerschuld wird stets vom Steuerschuldner getragen. Der Steuerschuldner muss <i>steuerrechtsfähig</i> sein, also Träger steuerlicher Rechte und Pflichten sein können; <a href="Handlungsf%C3%A4higkeit_(Deutschland)" title="Handlungsfähigkeit (Deutschland)">Handlungsfähigkeit</a> oder steuerliche <a href="Gesch%C3%A4ftsf%C3%A4higkeit" title="Geschäftsfähigkeit">Geschäftsfähigkeit</a> sind nicht erforderlich.<sup id="cite_ref-3" class="reference"><a href="#cite_note-3"><span class="cite-bracket">[</span>3<span class="cite-bracket">]</span></a></sup>

</p>

<div class="mw-heading mw-heading2"><h2 id="Direkte_und_indirekte_Steuern">Direkte und indirekte Steuern</h2></div>

<p>Der Begriff des Steuerschuldners ist ein Unterbegriff des <a href="Steuerpflichtige" class="mw-redirect" title="Steuerpflichtige">Steuerpflichtigen</a>, so dass jeder Steuerschuldner auch ein Steuerpflichtiger ist, aber nicht jeder Steuerpflichtige ist ein Steuerschuldner.<sup id="cite_ref-4" class="reference"><a href="#cite_note-4"><span class="cite-bracket">[</span>4<span class="cite-bracket">]</span></a></sup> Der Steuerschuldner ist in der Regel auch der <a href="Steuerzahler" title="Steuerzahler">Steuerzahler</a>, ausnahmsweise auch ein <a href="Dritter" title="Dritter">Dritter</a>. So hat gemäß § 38 AO in Verbindung mit <span class="-print"><a rel="nofollow" class="external text" href="https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__41a.html">§ 41a</a></span> <a href="Einkommensteuergesetz_(Deutschland)" title="Einkommensteuergesetz (Deutschland)">EStG</a> die <a href="Lohnsteuer" title="Lohnsteuer">Lohnsteuer</a> nicht der <a href="Arbeitnehmer" title="Arbeitnehmer">Arbeitnehmer</a>, sondern an dessen Stelle der <a href="Arbeitgeber" title="Arbeitgeber">Arbeitgeber</a> zu entrichten; letzterer ist also Steuerzahler, der Arbeitnehmer ist Steuerschuldner.

</p><p>Dieses Beispiel gehört in den Bereich der <a href="Direkte_Steuer" class="mw-redirect" title="Direkte Steuer">direkten Steuern</a>. Nicht immer ist der Steuerschuldner zugleich auch der <a href="Steuerdestinatar" title="Steuerdestinatar">Steuerdestinatar</a>, <a href="Steuertr%C3%A4ger" title="Steuerträger">Steuerträger</a> oder <a href="Steuerzahler" title="Steuerzahler">Steuerzahler</a>.

</p><p>Bei den <a href="Indirekte_Steuer" class="mw-redirect" title="Indirekte Steuer">indirekten Steuern</a> sind der Steuerschuldner und die Person, welche die Steuer wirtschaftlich trägt (Steuerträger), nicht identisch. Die Steuer wird aber nicht vom Steuerträger an die <a href="Finanzbeh%C3%B6rde" title="Finanzbehörde">Finanzbehörden</a> abgeführt, sondern vom Steuerschuldner. Deshalb sind Steuerschuldner und Steuerdestinatar <i>nicht</i> identisch. Der Staat wünscht im Falle der indirekten Steuern, dass die Steuerschuldner selbst nicht Steuerdestinatare sind, sondern die Steuern auf die <a href="Verbraucher" title="Verbraucher">Verbraucher</a> ihrer <a href="Produkt_(Wirtschaft)" title="Produkt (Wirtschaft)">Produkte</a> und <a href="Dienstleistung" title="Dienstleistung">Dienstleistungen</a> <a href="Steuer%C3%BCberw%C3%A4lzung" title="Steuerüberwälzung">überwälzen</a>. Die indirekten Steuern gelangen deshalb von den Verbrauchern als wirtschaftliche Steuerträger zum Staat indirekt über die zwischengeschalteten <a href="Unternehmen" title="Unternehmen">Unternehmen</a> als <a href="Fiskus" title="Fiskus">Hilfsfiskus</a>, die selbst kein Steuerträger sind.<sup id="cite_ref-5" class="reference"><a href="#cite_note-5"><span class="cite-bracket">[</span>5<span class="cite-bracket">]</span></a></sup>

</p><p>So wird beispielsweise bei der <a href="Stromsteuer" class="mw-redirect" title="Stromsteuer">Stromsteuer</a> die Stromentnahme aus dem <a href="Stromnetz" title="Stromnetz">Stromnetz</a> besteuert. Erhoben wird die Steuer beim <a href="Stromversorgungsunternehmen" class="mw-redirect" title="Stromversorgungsunternehmen">Stromversorgungsunternehmen</a> als <a href="Steuerzahler" title="Steuerzahler">Steuerzahler</a> und <a href="Steuersubjekt" class="mw-redirect" title="Steuersubjekt">Steuersubjekt</a>, welches die gezahlte Steuer im <a href="Strompreis" title="Strompreis">Strompreis</a> durch <a href="Steuer%C3%BCberw%C3%A4lzung" title="Steuerüberwälzung">Steuerüberwälzung</a> auf die Kunden – die Steuerdestinatare – überwälzt. Die Steuer belastet also den <a href="Endenergieverbrauch" title="Endenergieverbrauch">Endenergieverbraucher</a> als Steuerdestinatar und Steuerträger.

</p><p>Steuerschuldner und Steuerträger sind mithin nur dann identisch, wenn eine Steuerüberwälzung unterbleibt.<sup id="cite_ref-6" class="reference"><a href="#cite_note-6"><span class="cite-bracket">[</span>6<span class="cite-bracket">]</span></a></sup>

</p>

<div class="mw-heading mw-heading2"><h2 id="Abgrenzung">Abgrenzung</h2></div>

<p>Vom Steuerschuldner ist der Steuerpflichtige zu unterscheiden. <a href="Steuerpflichtiger" class="mw-redirect" title="Steuerpflichtiger">Steuerpflichtiger</a> ist, wer eine Steuer schuldet, für eine Steuer <a href="Haftung_(Steuerrecht)" title="Haftung (Steuerrecht)">haftet</a>, eine Steuer für Rechnung eines Dritten einzubehalten und abzuführen hat, wer eine <a href="Steuererkl%C3%A4rung" title="Steuererklärung">Steuererklärung</a> abzugeben, <a href="Sicherheitsleistung" title="Sicherheitsleistung">Sicherheit zu leisten</a>, <a href="Buchf%C3%BChrungspflicht" class="mw-redirect" title="Buchführungspflicht">Bücher</a> und Aufzeichnungen zu führen oder andere ihm durch die <a href="Steuergesetz" title="Steuergesetz">Steuergesetze</a> auferlegte Verpflichtungen zu erfüllen hat (<span class="-print"><a rel="nofollow" class="external text" href="https://www.gesetze-im-internet.de/ao_1977/__33.html">§ 33</a></span> AO).

</p>

<div class="mw-heading mw-heading2"><h2 id="Siehe_auch">Siehe auch</h2></div>

<ul><li><a href="Umkehrung_der_Steuerschuldnerschaft" class="mw-redirect" title="Umkehrung der Steuerschuldnerschaft">Umkehrung der Steuerschuldnerschaft</a></li></ul>

<div class="mw-heading mw-heading2"><h2 id="Einzelnachweise">Einzelnachweise</h2></div>

<li id="cite_note-1"><span class="mw-cite-backlink"><a href="#cite_ref-1">↑</a></span> <span class="reference-text"><a rel="nofollow" class="external text" href="https://www.google.de/books/edition/Gablers_Wirtschafts_Lexikon/iqiyBgAAQBAJ?hl=de&gbpv=1&dq=Steuerschuldverh%C3%A4ltnis+lexikon&pg=PA15&printsec=frontcover">Reinhold Sellien/Helmut Sellien, <i>Gablers Wirtschafts-Lexikon</i>, Band 6, 1988, Sp. 1738</a></span>

</li>

<li id="cite_note-2"><span class="mw-cite-backlink"><a href="#cite_ref-2">↑</a></span> <span class="reference-text">Reinhold Sellien/Helmut Sellien, <i>Gablers Wirtschafts-Lexikon</i>, Band 6, 1988, Sp. 1738</span>

</li>

<li id="cite_note-3"><span class="mw-cite-backlink"><a href="#cite_ref-3">↑</a></span> <span class="reference-text">Reinhold Sellien/Helmut Sellien, <i>Gablers Wirtschafts-Lexikon</i>, Band 6, 1988, Sp. 1738</span>

</li>

<li id="cite_note-4"><span class="mw-cite-backlink"><a href="#cite_ref-4">↑</a></span> <span class="reference-text"><a rel="nofollow" class="external text" href="https://books.google.de/books?id=ZwZPDQAAQBAJ&pg=PA20&dq=Steuerschuldner&hl=de&sa=X&ved=0ahUKEwiCzN_Cka3lAhWPzqQKHcGuBzIQ6AEIWDAG#v=onepage&q=Steuerschuldner&f=false">Dieter Schneeloch/Stephan Meyering/Guido Patek, <i>Betriebswirtschaftliche Steuerlehre</i>, Band 1, 2016, S. 20</a></span>

</li>

<li id="cite_note-5"><span class="mw-cite-backlink"><a href="#cite_ref-5">↑</a></span> <span class="reference-text"><a rel="nofollow" class="external text" href="https://www.google.de/books/edition/Allgemeine_Volkswirtschaftslehre_f%C3%BCr_Be/njQzkGpjQawC?hl=de&gbpv=1&dq=steuer%C3%BCberw%C3%A4lzung+direkte+steuern&pg=PA197&printsec=frontcover">Manfred O. E. Hennies, <i>Allgemeine Volkswirtschaftslehre für Betriebswirte</i>, Band I, 2003, S. 197</a></span>

</li>

<li id="cite_note-6"><span class="mw-cite-backlink"><a href="#cite_ref-6">↑</a></span> <span class="reference-text"><a rel="nofollow" class="external text" href="https://www.google.de/books/edition/Gabler_Kompakt_Lexikon_Umwelt_undWirtsch/LmmfBgAAQBAJ?hl=de&gbpv=1&dq=steuerschuldner+lexikon&pg=PA301&printsec=frontcover">Michael Olsson/Dirk Piekenbrock, <i>Gabler Kompakt Lexikon Umwelt- und Wirtschaftspolitik</i>, 1993, S. 301</a></span>

</li>

</ol>

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Normdaten (Sachbegriff): <a href="Gemeinsame_Normdatei" title="Gemeinsame Normdatei">GND</a>: <span class="-print"><a rel="nofollow" class="external text" href="https://d-nb.info/gnd/4183209-7">4183209-7</a></span> </div>

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